Постановление НБ РБ 234 14.04.2014 Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету операций предоставления, получения, погашения кредитов и внешних займов, финансирования под уступку денежного требования (факторинга) в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПРАВЛЕНИЯ НАЦИОНАЛЬНОГО БАНКА

РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ апреля 2014 г. № 234

Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету операций предоставления, получения, погашения кредитов и внешних займов, финансирования под уступку денежного требования (факторинга) в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь

На основании абзаца тридцать пятого статьи 26 и части первой статьи 39 Банковского кодекса Республики Беларусь Правление Национального банка Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить прилагаемую Инструкцию по бухгалтерскому учету операций предоставления, получения, погашения кредитов и внешних займов, финансирования под уступку денежного требования (факторинга) в банках и небанковских кредитно- финансовых организациях Республики Беларусь.

2. Признать утратившими силу:

постановление Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 30 марта 2007 г. № 107 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету операций предоставления и получения банками кредитов и их погашения» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2007 г., № 106, 8/16272);

постановление Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 1 декабря 2009 г. № 418 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету финансирования под уступку денежного требования (факторинга) в банках Республики Беларусь» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2009 г., № 303, 8/21706);

постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 30 сентября 2010 г. № 418 «О внесении дополнений и изменений в Инструкцию по бухгалтерскому учету операций предоставления и получения банками кредитов и их погашения» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2010 г., № 265, 8/22888);

постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 14 марта 2011 г. № 81 «О внесении изменений в Инструкцию по бухгалтерскому учету операций предоставления и получения банками кредитов и их погашения» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2011 г., № 36, 8/23471).

3. Настоящее постановление вступает в силу после его официального опубликования.

Председатель Правления Н.А.Ермакова УТВЕРЖДЕНО

Постановление Правления

Национального банка

Республики Беларусь.04.2014 № 234

ИНСТРУКЦИЯ по бухгалтерскому учету операций предоставления, получения, погашения кредитов и внешних займов, финансирования под уступку денежного требования (факторинга) в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь



ГЛАВА 1

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ



1. Настоящая Инструкция определяет для банков и небанковских кредитно- финансовых организаций Республики Беларусь (далее – банки) порядок отражения в бухгалтерском учете операций:

предоставления денежных средств (кредитов) и их возврата, осуществляемых в соответствии с Инструкцией о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30 декабря 2003 г. № 226 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004 г., № 19, 8/10459; 2007 г., № 27, 8/15741);

получения от Национального банка Республики Беларусь кредитов, обеспеченных залогом ценных бумаг, и их погашения, осуществляемых в соответствии с Инструкцией о порядке рефинансирования Национальным банком Республики Беларусь банков Республики Беларусь в форме кредитов, обеспеченных залогом ценных бумаг, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 7 октября 2013 г. № 579 (29.10.2013, 8/28006);

получения и погашения внешних займов, привлеченных под гарантии Правительства Республики Беларусь (далее – гарантированные займы), в том числе для предоставления пользователям внешних займов (далее – займы), осуществляемых в соответствии с Положением о внешних государственных займах и внешних займах, привлеченных под гарантии Правительства Республики Беларусь, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 18 апреля 2006 г. № 252 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2006 г., № 69, 1/7495);

финансирования под уступку денежного требования (факторинга).

При отражении в бухгалтерском учете операций получения кредитов от нерезидентов и их погашения (за исключением гарантированных займов) банки руководствуются Планом счетов бухгалтерского учета в банках и небанковских кредитно- финансовых организациях Республики Беларусь согласно приложению 1 к постановлению Правления Национального банка Республики Беларусь от 29 августа 2013 г. № 506 «Об установлении Плана счетов бухгалтерского учета в банках и небанковских кредитно- финансовых организациях Республики Беларусь и утверждении Инструкции о порядке применения Плана счетов бухгалтерского учета в банках и небанковских кредитно- финансовых организациях Республики Беларусь» (Национальный правовой Интернет- портал Республики Беларусь, 12.10.2013, 8/27947) (далее – План счетов банков), настоящей Инструкцией и иными актами законодательства.

2. Для целей настоящей Инструкции под счетами по учету денежных средств понимаются корреспондентские счета, текущие (расчетные) банковские счета, иные счета, используемые при осуществлении расчетов по операциям предоставления, получения, погашения кредитов, гарантированных займов, займов и финансирования под уступку денежного требования (факторинга) в соответствии с законодательством. Термины «резидент», «нерезидент» используются в значениях, определенных статьей 1 Закона Республики Беларусь от 22 июля 2003 года «О валютном регулировании и валютном контроле» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., № 85, 2/978).

Термин «дисконт», применяемый в настоящей Инструкции, используется в значении, определенном статьей 153 Банковского кодекса Республики Беларусь.

3. Применение принципа начисления и подходов к признанию в бухгалтерском учете процентных и иных доходов и расходов банка по кредитам, гарантированным займам, займам и финансированию под уступку денежного требования (факторингу) осуществляется в соответствии с Инструкцией по признанию в бухгалтерском учете доходов и расходов в Национальном банке Республики Беларусь, банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30 июля 2009 г. № 125 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2009 г., № 201, 8/21330).

Размер дисконта при финансировании под уступку денежного требования (факторинге), подлежащий признанию в бухгалтерском учете в отчетном периоде, определяется на пропорциональной основе исходя из общей суммы дисконта, количества дней, в течение которых дисконт подлежит признанию, количества дней в отчетном периоде.

4. Бухгалтерский учет денежных средств, полученных в качестве обеспечения исполнения обязательств, осуществляется на соответствующих балансовых счетах групп 171 «Иные счета других банков, Банка развития»*, 315 «Средства, полученные в качестве обеспечения исполнения обязательств». ______________________________

* Здесь и далее по тексту настоящей Инструкции счета указаны в соответствии с Планом счетов банков.



5. Бухгалтерский учет денежных средств, переданных в качестве обеспечения исполнения обязательств, осуществляется на соответствующих балансовых счетах группы 151 «Иные счета в других банках».

6. Обязательства по предоставлению денежных средств отражаются в бухгалтерском учете по приходу соответствующих внебалансовых счетов 9911Х «Обязательства по предоставлению денежных средств», требования по получению денежных средств – по приходу соответствующих внебалансовых счетов 9913Х «Требования по предоставлению денежных средств». Обязательства и требования списываются с данных внебалансовых счетов при их исполнении (частичном исполнении в сумме фактического исполнения) или прекращении их действия по расходу.

Если в дату возникновения обязательства по предоставлению денежных средств, требования по получению денежных средств такое обязательство, требование исполнено в полной сумме или частично, то на внебалансовых счетах может не отражаться сумма исполненного обязательства по предоставлению денежных средств, требования по получению денежных средств.

7. Принятое обеспечение исполнения обязательств отражается в бухгалтерском учете по приходу внебалансовых счетов 99034 «Требования банка по гарантиям и поручительствам», 9955Х «Залог и прочие виды обеспечения полученные». Закладная, принятая в залог в обеспечение исполнения обязательств по договору, учитывается на отдельном лицевом счете внебалансового счета 99559 «Прочие виды обеспечения». Принятое обеспечение исполнения обязательств списывается с данных внебалансовых счетов при исполнении обязательств по договору надлежащим образом или ином прекращении обязательств по основаниям, предусмотренным законодательством.

Бухгалтерский учет закладной, удостоверяющей права первоначального залогодержателя по договору об ипотеке, осуществляется на внебалансовом счете 99839 «Разные ценности и документы» в сумме стоимости имущества, являющегося предметом ипотеки, содержащейся в закладной. Передача закладной в залог отражается в бухгалтерском учете по расходу внебалансового счета 99839 «Разные ценности и документы». 8. Переданное обеспечение исполнения обязательств отражается в бухгалтерском учете по приходу внебалансовых счетов 99014 «Гарантии и поручительства», 9951Х «Залог и прочие виды обеспечения переданные». Закладная, переданная в залог в обеспечение исполнения обязательств по договору, учитывается на отдельном лицевом счете внебалансового счета 99519 «Прочие виды обеспечения». Переданное обеспечение исполнения обязательств списывается с данных внебалансовых счетов при исполнении обязательств по договору надлежащим образом или ином прекращении обязательств по основаниям, предусмотренным законодательством.

9. При заключении договора об уступке требований к лицу, по отношению к которому кредитополучатель является кредитором, банк продолжает учитывать задолженность по кредиту на соответствующих счетах за прежним должником.

При заключении договора о переводе долга на другое лицо банк открывает соответствующие счета для учета задолженности по кредиту нового должника.

10. Имущество, полученное банком взамен исполнения обязательств, которое не предполагается использовать для собственных нужд и которое в дальнейшем планируется реализовать, учитывается банком на балансовом счете 5601 «Запасы, переданные банку в погашение задолженности».

Данное имущество признается в бухгалтерском учете исходя из требований Национального стандарта финансовой отчетности 2 «Запасы» (НСФО 2), утвержденного постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28 декабря 2012 г. № 741.

11. Ценные бумаги, полученные банком взамен исполнения обязательств, классифицируются в соответствии с Национальным стандартом финансовой отчетности 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» (НСФО 39) для банков, утвержденным постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 29 декабря 2005 г. № 422, и учитываются на соответствующих балансовых счетах по учету ценных бумаг класса 4 «Ценные бумаги» и внебалансовых счетах группы 997 «Портфель ценных бумаг» в соответствии с законодательством.

12. Бухгалтерский учет операций предоставления и погашения синдицированных кредитов осуществляется в порядке, установленном главой 2 настоящей Инструкции.

13. При осуществлении расчетов по погашению кредитов, гарантированных займов, займов, задолженности по финансированию под уступку денежного требования (факторингу) и доходам (расходам) по ним банк может использовать соответствующие балансовые счета 1819 (3819) «Расчеты по прочим операциям».



ГЛАВА 2

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ И ПОГАШЕНИЯ

КРЕДИТОВ В БАНКЕ-КРЕДИТОДАТЕЛЕ



14. Предоставление кредитов отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

14.1. банкам: Дебет (далее – Д-т) 1531, 1532, 1533, 1534, 1546, 1547 – счета по учету кредитов и средств, предоставленных для консорциального кредитования Кредит (далее – К-т) счета по учету денежных средств;

14.2. юридическим лицам (кроме банков): Д-т 2020, 2030, 2120, 213Х, 2520, 2530, 2600, 2610, 2630, 2640 – счета по учету кредитов К-т счета по учету денежных средств;

14.3. индивидуальным предпринимателям, физическим лицам: Д-т 2320, 2330, 241Х, 242X – счета по учету кредитов К-т счета по учету денежных средств.

15. Перенос дебетового сальдо (овердрафт) по корреспондентскому счету или текущему (расчетному) банковскому счету кредитополучателя на счета по учету кредитов отражается в бухгалтерском учете следующим образом: 15.1. банков: Д-т 1531, 1532, 1533, 1534 – счета по учету кредитов К-т корреспондентский счет;

15.2. юридических лиц (кроме банков): Д-т 2020, 2030, 2120, 213Х, 2520, 2530, 2600, 2610, 2630, 2640 – счета по учету кредитов К-т текущий (расчетный) банковский счет кредитополучателя;

15.3. индивидуальных предпринимателей, физических лиц: Д-т 2320, 2330, 241Х, 242X – счета по учету кредитов К-т текущий (расчетный) банковский счет кредитополучателя.

16. Отнесение суммы кредита на счета по учету пролонгированной задолженности отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

16.1. банков: Д-т 1563, 1564, 1566, 1567 – счета по учету пролонгированной задолженности К-т 1531, 1532, 1533, 1534, 1546, 1547 – счета по учету кредитов и средств, предоставленных для консорциального кредитования;

16.2. юридических лиц (кроме банков): Д-т 2062, 2063, 2162, 2163, 2562, 2563, 2660, 2661, 2663, 2664 – счета по учету пролонгированной задолженности К-т 2020, 2030, 2120, 213Х, 2520, 2530, 2600, 2610, 2630, 2640 – счета по учету кредитов;

16.3. индивидуальных предпринимателей, физических лиц: Д-т 2362, 2363, 2461, 2462, 2463, 2464, 2465, 2466, 2467, 2468 – счета по учету пролонгированной задолженности К-т 2320, 2330, 241Х, 242X – счета по учету кредитов.

17. Отнесение суммы кредита, не погашенного в срок, установленный договором или законодательством, на счета по учету просроченной задолженности отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

17.1. банков: Д-т 1583, 1584, 1586, 1587 – счета по учету просроченной задолженности К-т 1531, 1532, 1533, 1534, 1546, 1547 – счета по учету кредитов и средств, предоставленных для консорциального кредитования,

1563, 1564, 1566, 1567 – счета по учету пролонгированной задолженности;

17.2. юридических лиц (кроме банков): Д-т 2082, 2083, 2182, 2183, 2582, 2583, 2680, 2681, 2683, 2684 – счета по учету просроченной задолженности К-т 2020, 2030, 2120, 213Х, 2520, 2530, 2600, 2610, 2630, 2640 – счета по учету кредитов,

2062, 2063, 2162, 2163, 2562, 2563, 2660, 2661, 2663, 2664 – счета по учету пролонгированной задолженности;

17.3. индивидуальных предпринимателей, физических лиц: Д-т 2382, 2383, 2481, 2482, 2483, 2484, 2485, 2486, 2487, 2488 – счета по учету просроченной задолженности К-т 2320, 2330, 241Х, 242X – счета по учету кредитов,

2362, 2363, 2461, 2462, 2463, 2464, 2465, 2466, 2467, 2468 – счета по учету пролонгированной задолженности.

18. Погашение задолженности по кредитам денежными средствами отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

18.1. банками: Д-т счета по учету денежных средств К-т 1531, 1532, 1533, 1534, 1546, 1547 – счета по учету кредитов и средств, предоставленных для консорциального кредитования,

1563, 1564, 1566, 1567 – счета по учету пролонгированной задолженности,

1583, 1584, 1586, 1587 – счета по учету просроченной задолженности;

18.2. юридическими лицами (кроме банков): Д-т счета по учету денежных средств К-т 2020, 2030, 2120, 213Х, 2520, 2530, 2600, 2610, 2630, 2640 – счета по учету кредитов,

2062, 2063, 2162, 2163, 2562, 2563, 2660, 2661, 2663, 2664 – счета по учету пролонгированной задолженности, 2082, 2083, 2182, 2183, 2582, 2583, 2680, 2681, 2683, 2684 – счета по учету просроченной задолженности;

18.3. индивидуальными предпринимателями, физическими лицами: Д-т счета по учету денежных средств К-т 2320, 2330, 241Х, 242Х – счета по учету кредитов,

2362, 2363, 2461, 2462, 2463, 2464, 2465, 2466, 2467, 2468 – счета по учету пролонгированной задолженности,

2382, 2383, 2481, 2482, 2483, 2484, 2485, 2486, 2487, 2488 – счета по учету просроченной задолженности.



ГЛАВА 3

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПОЛУЧЕНИЯ И ПОГАШЕНИЯ

КРЕДИТОВ В БАНКЕ-КРЕДИТОПОЛУЧАТЕЛЕ



19. Получение кредитов отражается в бухгалтерском учете следующим образом: Д-т корреспондентский счет К-т 1630, 1631, 1731, 1732, 1746 – счета по учету кредитов и средств, полученных для консорциального кредитования.

20. Перенос кредитового сальдо (овердрафт) по корреспондентскому счету банка- кредитополучателя на счета по учету кредитов отражается в бухгалтерском учете следующим образом: Д-т корреспондентский счет К-т 1731, 1732 – счета по учету кредитов.

21. Отнесение суммы кредита на счета по учету пролонгированной задолженности отражается в бухгалтерском учете следующим образом: Д-т 1731, 1732, 1746 – счета по учету кредитов и средств, полученных для консорциального кредитования К-т 1763, 1766 – счета по учету пролонгированной задолженности.

22. Отнесение суммы кредита, не погашенного в срок, установленный договором или законодательством, на счета по учету просроченной задолженности отражается в бухгалтерском учете следующим образом: Д-т 1630, 1631, 1731, 1732, 1746 – счета по учету кредитов и средств, полученных для консорциального кредитования,

1763, 1766 – счета по учету пролонгированной задолженности К-т 1683, 1783, 1786 – счета по учету просроченной задолженности.

23. Погашение задолженности по кредиту денежными средствами отражается в бухгалтерском учете следующим образом: Д-т 1630, 1631, 1731, 1732, 1746 – счета по учету кредитов и средств, полученных для консорциального кредитования,

1763, 1766 – счета по учету пролонгированной задолженности,

1683, 1783, 1786 – счета по учету просроченной задолженности К-т корреспондентский счет.



ГЛАВА 4

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПОЛУЧЕНИЯ ГАРАНТИРОВАННЫХ

ЗАЙМОВ, ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ЗАЙМОВ

И ИХ ПОГАШЕНИЯ



24. Получение гарантированного займа отражается в бухгалтерском учете следующим образом: Д-т корреспондентский счет К-т 1742 «Внешние государственные займы (кредиты), полученные от банков- нерезидентов»,

3184 «Займы, полученные от клиентов». 25. Предоставление займа пользователю внешнего займа (далее – заемщик-резидент) отражается в бухгалтерском учете следующим образом: Д-т 2105, 2625, 2655 – счета по учету займов (кредитов), предоставленных за счет средств внешних государственных займов (кредитов) К-т счета по учету денежных средств.

26. Для отражения в бухгалтерском учете привлечения гарантированного займа и предоставления займа без поступления денежных средств могут использоваться соответствующие балансовые счета 1809 (3809) «Расчеты по прочим операциям» с обеспечением ведения отдельного аналитического учета.

27. Погашение займа денежными средствами заемщиком-резидентом отражается в бухгалтерском учете следующим образом: Д-т счета по учету денежных средств К-т 2105, 2625, 2655 – счета по учету займов (кредитов), предоставленных за счет средств внешних государственных займов (кредитов).

28. Погашение гарантированного займа денежными средствами отражается в бухгалтерском учете следующим образом: Д-т 1742 «Внешние государственные займы (кредиты), полученные от банков- нерезидентов»,

3184 «Займы, полученные от клиентов» К-т корреспондентский счет.

29. Бухгалтерский учет просроченной задолженности по займам и гарантированным займам осуществляется следующим образом:

29.1. задолженность заемщика-резидента, не погашенная в срок, установленный договором или законодательством, переносится на соответствующие счета по учету просроченной задолженности: Д-т 2180, 2682, 2685 – счета по учету просроченной задолженности по займам и иным активным операциям К-т 2105, 2625, 2655 – счета по учету займов (кредитов), предоставленных за счет средств внешних государственных займов (кредитов);

29.2. обязательства по возврату гарантированного займа, не исполненные в установленный срок, относятся на соответствующие счета по учету просроченных обязательств: Д-т 1742 «Внешние государственные займы (кредиты), полученные от банков- нерезидентов»,

3184 «Займы, полученные от клиентов» К-т 1787 «Просроченная задолженность по иным пассивным операциям с банками- нерезидентами»,

3184 «Займы, полученные от клиентов» с обеспечением ведения отдельного аналитического учета;

29.3. погашение просроченной задолженности по займу: Д-т счета по учету денежных средств К-т 2180, 2682, 2685 – счета по учету просроченной задолженности по займам и иным активным операциям;

29.4. погашение просроченной задолженности по гарантированному займу: Д-т 1787 «Просроченная задолженность по иным пассивным операциям с банками- нерезидентами»,

3184 «Займы, полученные от клиентов» К-т корреспондентский счет.



ГЛАВА 5

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ФИНАНСИРОВАНИЯ ПОД УСТУПКУ

ДЕНЕЖНОГО ТРЕБОВАНИЯ (ФАКТОРИНГА)



30. Документы, полученные для финансирования под уступку денежного требования (факторинга), учитываются по приходу внебалансового счета 99811 «Документы по финансированию под уступку денежного требования (факторингу)». Документы списываются в расход данного счета при надлежащем исполнении обязательств кредитором и (или) должником.

31. Финансирование под уступку денежного требования (факторинг) отражается в бухгалтерском учете следующим образом: Д-т 2110, 2310 – счета по учету финансирования под уступку денежного требования (факторинга) К-т счета по учету денежных средств.

32. Отнесение суммы задолженности по финансированию под уступку денежного требования (факторингу) на счета по учету пролонгированной задолженности отражается в бухгалтерском учете следующим образом: Д-т 2161, 2361 – счета по учету пролонгированной задолженности по финансированию под уступку денежного требования (факторингу) К-т 2110, 2310 – счета по учету финансирования под уступку денежного требования (факторинга).

33. Отнесение не погашенной в срок суммы финансирования под уступку денежного требования (факторинга) на счета по учету просроченной задолженности отражается в бухгалтерском учете следующим образом: Д-т 2181, 2381 – счета по учету просроченной задолженности по финансированию под уступку денежного требования (факторингу) К-т 2110, 2310 – счета по учету финансирования под уступку денежного требования (факторинга),

2161, 2361 – счета по учету пролонгированной задолженности по финансированию под уступку денежного требования (факторингу).

34. Погашение задолженности по финансированию под уступку денежного требования (факторингу) денежными средствами отражается в бухгалтерском учете следующим образом: Д-т счета по учету денежных средств К-т 2110, 2310 – счета по учету финансирования под уступку денежного требования (факторинга),

2161, 2361 – счета по учету пролонгированной задолженности по финансированию под уступку денежного требования (факторингу),

2181, 2381 – счета по учету просроченной задолженности по финансированию под уступку денежного требования (факторингу).